Для чего нужна переоценка основных средств. Переоценка основных средств и налоги

Л. ЮДИНА, к.э.н., профессор,
Т. БОДРОВА, к.э.н., доцент
Кафедра бухгалтерского учета Российского университета кооперации

В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств (далее - ОС), за исключением земельных участков и объектов природопользования, которые переоценке не подлежат, по текущей (восстановительной) стоимости. Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов ОС понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные от организаций - изготовителей ОС, экспертные заключения, оценки, произведенные бюро технической инвентаризации. Сведения об уровне цен могут быть получены также в органах государственной статистики и торговых инспекциях, в СМИ и специальной литературе.

При принятии решения о переоценке ОС, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), следует учитывать, что в последующем их переоценивают регулярно, чтобы стоимость ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отличий стоимости ОС, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, от их текущей (восстановительной) стоимости определяют в порядке, описанном в примерах 1 и 2. При этом существенными могут быть признаны отличия, процентное отношение которых к стоимости ОС на начало предыдущего года составляет не менее 5% (по аналогии с уровнем существенности показателей бухгалтерской отчетности, установленным ПБУ 4/99).

Пример 1. Стоимость объектов ОС, входящих в группу «Транспортные средства», на начало предыдущего года составляла 900 000 руб., а текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на начало отчетного года - 990 000 руб. Разница в оценке равна 90 000 руб. (990 000 - 900 000), или 10% их стоимости на начало предыдущего года (90 000 х 100%/900 000), и является существенной. Поэтому необходимо провести переоценку, результаты которой должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета.

Пример 2. Стоимость ОС, входящих в группу «Машины и оборудование», составляла на начало предыдущего года 2 000 000 руб., а текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на начало отчетного года - 2 050 000 руб. Разница в оценке равна 50 000 руб. (2 050 000 - 2 000 000), или 2,5% их стоимости на начало предыдущего года (50 000 х 100%/2 000 000), и признается несущественной. Поэтому решение о переоценке не принимается.

Исходными данными для переоценки ОС являются:

первоначальная или восстановительная (если объект переоценивался ранее) стоимость объекта, учтенная на счете 01 по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
сумма амортизации, начисленная за все время использования объекта, по состоянию на 31 декабря предыдущего года;
документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемого объекта ОС по состоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта ОС производится путем пересчета его первоначальной стоимости (или восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее, которую в дальнейшем будем называть учетной стоимостью) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов ОС учитывают обособленно. Результаты переоценки не отражают в бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года, но включают в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Порядок отражения на счетах результатов переоценки ОС определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.03 г. № 91н (далее - Методические указания).

Сумму дооценки ОС, выявленную при первой их переоценке, отражают записью: Дебет 01, Кредит 83, а сумму уценки - записью: Дебет 84, Кредит 01.

Суммы дооценки или уценки объектов ОС, выявленные при последующих регулярных (ежегодных) переоценках, отражают в бухгалтерском учете иначе. Сумма дооценки объектов, равная сумме их уценки, выявленной в предыдущие отчетные периоды, должна быть отражена записью: Дебет 01, Кредит 84. В результате дооценка объектов ОС позволит возместить убытки, понесенные в предыдущие отчетные периоды от уценки объектов.

Сумму уценки ОС, выявленную при последующих переоценках, относят в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм их дооценки в предыдущие отчетные периоды. Эта операция отражается записью: Дебет 83, Кредит 01. Превышение суммы уценки объектов над суммами их дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, рекомендовано списывать на счета учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

При выбытии объектов ОС сумма их дооценки должна быть отражена записью: Дебет 83, Кредит 84.

Пример 3. Данные по объекту ОС на дату первой переоценки, руб.:
первоначальная стоимость объекта - 100 000;
текущая (восстановительная) стоимость - 130 000;
амортизация объекта на дату его переоценки - 40 000.
Расчеты после первой переоценки приведены ниже.
Определим разницу между текущей (восстановительной) и первоначальной стоимостью объекта:
130 000 - 100 000 = 30 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена стоимость объекта, по которой он учитывался на счете.
Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на первоначальную стоимость:
130 000/100 000 = 1,3.
Пересчитаем амортизацию объекта, умножив сумму накопленной на дату переоценки амортизации на коэффициент пересчета стоимости объекта:
40 000 х 1,3 = 52 000 руб.
Выявим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации:
52 000 - 40 000 = 12 000 руб.
На эту сумму должна быть увеличена накопленная на дату переоценки амортизация объекта, по которой он учитывался на счете 01.
Результаты первой переоценки могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета в порядке, установленном нормативными актами по учету ОС (см. табл. 1).
В результате первой переоценки объекта его учетная стоимость составила 130 000 руб., сумма амортизации - 52 000 руб., остаточная стоимость - 78 000 руб. (130 000-52 000), а дооценка объекта - 18 000 руб. (30 000 - 12 000). Добавочный капитал организации увеличился также на 18 000 руб. На эту же сумму возросла остаточная стоимость объекта, которая на дату переоценки составляла 60 000 руб. (100 000 - 40 000), а после переоценки - 78 000 руб. (130 000 - 52 000).
Таблица 1
Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов первой переоценки ОС
Счет 01, соответствующий

Остатки на счетах на дату первой переоценки, руб.

100 000
Отражение на счетах результатов первой переоценки (увеличение первоначальной стоимости и амортизации объекта), руб.

30 000
Остатки на счетах после первой переоценки, руб.

130 000

Порядок определения и отражения на счетах бухгалтерского учета результатов второй переоценки объекта ОС покажем на примере 4.
Пример 4. Данные по объекту ОС на дату второй переоценки:
стоимость объекта на дату второй переоценки, руб. - 130 000;
текущая (восстановительная) стоимость объекта, руб. - 80 600;
срок полезного использования объекта, лет - 5;
способ начисления амортизации объекта - линейный;
амортизация объекта по результатам первой переоценки, руб. - 52 000.
Расчеты после второй переоценки приведены ниже.
Определим разницу между текущей (восстановительной) и учетной стоимостью объекта на дату второй переоценки:
80 600 - 130 000 =-49 400 руб.
На эту сумму текущая (восстановительная) стоимость объекта оказалась меньше его учетной стоимости.
Вычислим коэффициент пересчета стоимости объекта путем деления его текущей (восстановительной) стоимости на учетную стоимость на дату второй переоценки: 80 600/130 000 = 0,62.
Найдем амортизацию объекта, начисленную за год, предшествующий второй переоценке: 130 000/5 лет = 26 000 руб.
Выявим сумму амортизации объекта на дату второй переоценки (путем суммирования амортизации, выявленной по результатам первой переоценки, и амортизации, начисленной за год, предшествующий второй переоценке):
52 000 + 26 000 = 78 000 руб.
Пересчитаем амортизацию объекта:
78 000 х 0,62 = 48 400 руб.
Определим разницу между суммами пересчитанной и накопленной амортизации объекта:
48 400 - 78 000 = -29 600 руб.
На эту сумму должна быть уменьшена накопленная на дату второй переоценки амортизация объекта.

Порядок отражения на счетах результатов последующих переоценок ОС (второй, третьей и т.д.) в нормативных актах по бухгалтерскому учету ОС не конкретизирован. В них есть лишь принципиальное положение об учете результатов последующих переоценок ОС. Оно состоит в том, что на счете 83 дооценку (или уценку) ОС, выявленную при последующих переоценках, отражают в пределах сумм, учтенных в предыдущем отчетном периоде, а отклонения в этих суммах списывают на увеличение (или уменьшение) нераспределенной прибыли.

(Продолжение следует)

Проводки по переоценке основных средств

ПРИМЕР

Переоценка основных средств

Организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января) переоценивать полностью или частично основные средства до восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документам, подтверждающим рыночные цены.

При прямом пересчете стоимости основных средств необходима справка либо организации, занимающейся оценкой основных средств, либо организации-изготовителя данного вида оборудования. Переоцениваются одновременно по одному и тому же коэффициенту и первоначальная стоимость основных средств и сумма начисленной амортизации по данному объекту основных средств. Стоимость основных средств после переоценки называется восстановительной. Результаты переоценки отражаются на счете 83 «Добавочный капитал».

Первоначальная стоимость станка фрезерного 30 000 руб. Сумма начисленной амортизации по данному станку составила 2 000 руб. Коэффициент переоценки равен 1,2.

Расчет: 01 – 30 000 * 1,2 = 36 000 руб. – восстановительная стоимость .

02 – 2 000 * 1,2 = 2 400 руб.

01 – 83 = 6 000 руб. (36 000 – 30 000) – отражена сумма дооценки основных средств.

83 – 02 = 400 руб. (2 400 – 2 000) – отражена сумма амортизации основных средств доначисленная в результате переоценки. (Документы: расчет бухгалтера, бухгалтерская справка).

С 2001г. применяется практически только метод прямой переоценки. Для этого могут быть использованы:

1) данные оценок на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организации – изготовителя;

2) сведения об уровнях цен, имеющиеся у органов гос. статистики, торговых инспекций;

4) экспертные заключения оценщиков о стоимости ОФ (наличие у оценщиков лицензии)

Проводки в примерах:

При проведении переоценки на 1.01.05. объекта ОС, числящегося в учёте по первоначальной стоимости – 100000 руб. Износ – 25000 руб. Он был дооценен до 120000 руб.

На 1.01.06. организация производит в соответствии с рыночной стоимостью уценку этого же объекта ОС до 90000 руб.

Схема отражения на счетах учёта переоценки ОС

Необходимо вести аналитический учёт по каждому объекту ОС по результатам переоценки.

В бух. учёте делаются следующие проводки:

- в 2005г. (на 1. 01. 05)

01 – 83 = 20000 (120000 – 100000) – увеличение стоимости объекта

83 – 02 = 5000 (25000 * (20000/ 100000)) – увеличение износа ОС в результате переоценки

В результате восстановительная стоимость объекта ОС составила 120000 руб., износ 30000 руб. Сумма дооценки объекта ОС, числящегося на счете 83 = 15000 руб.

Допустим, что за время эксплуатации объекта ОС в 2005г., сумма износа составила ещё 6000 руб. и на 1.01.06. объект ОС выглядит следующим образом:

01 = 120000, 02 = 36000

- в 2006г. (на 1. 01. 06)

В результате переоценки (уценки) восстановительная стоимость уменьшилась на 30000 до 90000 руб., а сумма износа – 9000 руб. (36000 * 30000/ 120000)

Разница между этими суммами составляет 21000 (30000 – 9000)

На счёте 83 по данному объекту ОС по результатам переоценки числится 15000 руб. Это означает, что 6000 руб. (21000 – 15000) должны быть списаны за счёт чистой прибыли организации.

В этом случае общую сумму уценки необходимо распределить на сумму списания добавочного капитала (15000) и чистой прибыли (6000) по счетам 01 и 02 отдельно.

02 – 83 = 6400 (9000 * 15000/ 21000) – уменьшение износа ОС в результате уценки на величину добавочного капитала)

83 – 01 = 21400 (30000 * 15000/ 21000) – уменьшение восстановительной стоимости ОС в результате уценки в пределах добавочного капитала.

84 – 01 = 8600 (30000 – 21400) – уменьшение стоимости ОС за счёт нераспределённой прибыли

02 – 84 = 2600 (9000 – 6400) уменьшение износа ОС за счёт нераспределённой прибыли

В целях налогообложения результаты переоценки не учитываются (п. 1 ст. 257 НКРФ) независимо от их отражения или не отражения на счёте прибылей и убытков.

Сумма переоценки не принимается при определении стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемой для цели исчисления налога на прибыль.

При расчёте налога на имущество, результаты переоценки влияют на размер среднегодовой стоимости имущества к налогообложению.

При выбытии объекта ОС сумма его дооценки переносится с добавочного капитала на нераспределённую прибыль.

ПРИМЕР 2:

Организация приобрела ОС за 100000 руб. На момент переоценки его износ составлял 60000 руб. Дооценены ОС на 40% (К = 1,4). После переоценки:

01 = 140000 (100000 * 1,4)

02 = 84000 (60000* 1,4)

С момента переоценки до момента реализации был ещё начислен износ 20000 руб., итого на момент реализации:

02 = 104000 (84000 + 20000)

Объект ОС реализован за 48000 в т.ч. НДС 7322 руб., т.е. по цене выше остаточной стоимости.

01/1 – 01 = 140000 – списана восстановительная стоимость

02 – 01/1 = 104000 – списана амортизация

91/2 – 01/1 = 36000 – списана остаточная стоимость

62 – 91/1 = 48000 – выручка от продажи

91/2 – 68/ндс = 7322 (48000 * 18/ 118)

83 – 84 = 16000 (40000 – 24000) – списана сумма добавочного капитала по переоценки данного объекта ОС

91/9 – 99 = 4678 – фин. Результат

ПРИМЕР 3:

Условия те же, кроме суммы реализации. ОС проданы за 41300 руб. (35000 + 6300), т.е. по цене ниже себестоимости.

Проводки те же:

01/1 – 01 = 140000 62 – 91/1 = 41300 99 – 91/9 = 1000 (убыток)

02 – 01/1 = 104000 91/2 – 68/ндс = 6300

91/2 – 01/1 = 36000 83 – 84 = 16000

ВЫВОД: реальная прибыль от эксплуатации и реализации объекта ОС составила:

По примеру 2 - 20678 руб. (приобрели за 100000 руб.; в состав себестоимости проданной продукции включено 80000 руб. амортизации (60000 + 20000); расход составил 20000 руб. (100000 – 80000).

Сумма прибыли = сумма реализации без НДС – расход (48000 – 7322 – 20000 = 20678))

По примеру 3 - 15000руб.

доход - сумма реализации без НДС

расход – 20000

Сумма прибыли = 41300 – 6300 – 20000 = 15000

Данная прибыль принимается для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Переоценка основных средств (ОС) для целей бухгалтерского учета предусмотрена п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ПБУ 6/01».

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. При этом производится пересчет первоначальной (или текущей (восстановительной) стоимости) и суммы начисленной амортизации за все время использования объекта.

Текущая (восстановительная) стоимость - сумма денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости замены какого-либо объекта.

Подробности порядка проведения переоценки ОС и примеры в помощь бухгалтеру, занятому переоценкой ОС организации изложены в Методических указаниях Минфина РФ (Приказ от 13.10.2003 N 91н - далее Методические указания N 91н).

Цель переоценки ОС - определение реальной стоимости объектов основных средств .
Переоценка ОС актуальна для организаций, у которых основные средства составляют существенную часть активов. Проводится она путем приведения первоначальной стоимости объектов ОС в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. В зависимости от рыночных колебаний стоимость основных средств организации может расти и увеличивать тем самым чистые активы (ЧА) организации, а при снижении рыночных цен на основные средства показатели ЧА будут падать. С другой стороны, дооценка стоимости основных средств увеличивает сумму амортизационных отчислений, тем самым возрастает себестоимость продукции, товаров, работ, услуг, соответственно снижается бухгалтерская прибыль организации.

Переоценку проводят на конец отчетного года, т.е. дата переоценки 31 декабря отчетного года. Переоценку ОС за 2018 год отражают в учете 31.12.2018.

Если организация проводит переоценку первый раз, сумма дооценки активов зачисляется в добавочный капитал организации, то есть происходит увеличение раздела «Капиталы и резервы». Сумма прироста стоимости основных средств по результатам их переоценки, учтенная обособленно на счете 83, в бухгалтерском балансе отражается по строке 1340 «Переоценка внеоборотных активов» разд. III «Капитал и резервы». При заполнении строки 1340 используются данные о кредитовом сальдо по счету 83, в том числе аналитические счета учета сумм дооценки основных средств.

Если при проведении первой переоценки проводится уценка ОС, то ее результаты относятся к прочим расходам текущего периода, т.е. отражаются через счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если при очередной переоценке выяснится, что объекты ОС подлежат уценке, при этом имеется добавочный капитал, образованный за счет предыдущих дооценок этих объектов ОС, то на сумму уценки сначала уменьшают этот добавочный капитал.

Превышение суммы уценки над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате предыдущих переоценок отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства». Если дооцененный объект ОС выбывает с баланса организации, на сумму его дооценки уменьшается соответствующая статья добавочного капитала и увеличивается счет нераспределенной прибыли организации.

Способы переоценки ОС

В ПБУ 6/01 не закреплены допустимые способы переоценки, при этом п. 43 Методических указаний N 91н предписывает использование одного из двух методов:

Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС.
Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант - за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.
Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.

На наш взгляд, наиболее оптимальным способом является привлечение независимых специалистов - оценщиков.

Отчет об оценке основных средств, используемый для их переоценки, должен содержать прямое указание о том, что оценка проведена именно для целей переоценки стоимости основных фондов для отражения ее в бухгалтерском учете.

Отчет об оценке рыночной стоимости для иных целей (для продажи или залога, привлечения инвестиций, получения кредита, составления отчетности по МСФО, принятия управленческих или коммерческих решений) не может быть использован для переоценки основных средств в целях бухгалтерского учета. Это подтверждается судебной практикой (постановления 20 ААС от 21.08.2016 N 20АП-3195/16, ФАС Северо-Западного округа от 02.12.2011 N Ф07-14162/10, ФАС Северо-Кавказского округа от 01.04.2008 N Ф08-1464/08-537А).

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Проведение переоценки является правом, а не обязанностью организации (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 19.12.2016 N Ф10-4867/2016 по делу N А23-7674/2015).

Как разъясняет Минфин РФ в письме от 23.04.2015 N 03-05-05-01/23462, исходя из требований ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» в учетной политике необходимо закрепить периодичность проведения переоценки, группы однородных объектов основных средств и т.п.

Таким образом, первый шаг - включение в учетную политику организации положений о проведении переоценки, выбор групп ОС, которые будут в дальнейшем переоцениваться, выбора метода проведения переоценки.

Непосредственно перед проведением переоценки организация оформляет распорядительный документ (приказ, распоряжение и т.п.), обязательный для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Кроме этого, следует подготовить перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. Минфин рекомендует указать в перечне следующие данные об объекте основных средств: точное название; дату приобретения, сооружения, изготовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету (п. 45 Методических указаний N 91н).

Результаты переоценки оформляются в виде акта специальной комиссией с приложением всех документов, на основании которых была установлена стоимость переоцененных объектов.

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

При проведении в отчетном периоде переоценок основных средств по состоянию на 31 декабря сравнительные данные за периоды, предшествующие отчетному, не изменяются (см. письму Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01). Данная точка зрения соответствует нормам международных стандартов учета (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Пунктами 17 и 18 (IAS) 8 установлено, что изменение учетной политики при первоначальном применении переоценки активов должно рассматриваться как переоценка, т.е. как изменение оценочных значений без ретроспективного отражения в учете.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Для проведения переоценки объектов основных средств организация проводит подготовительную работу, в частности, проверку наличия объектов основных средств, подлежащих переоценке. Результаты тестирования объектов ОС следует оформить документально.

Периодичность переоценки зависит от существенности отклонения стоимости основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете и отчетности, от текущей (восстановительной) стоимости. Уровень существенности отклонения организация устанавливает самостоятельно в учетной политике.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС .

Стоимость объектов ОС, включенных в однородную группу, на конец предыдущего отчетного года - 300 млн. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой группы на конец отчетного года 345 млн. рублей. Уровень существенности отклонений - 10%.

Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной: 15 %= (345 - 300) : 300.

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим пример бухгалтерских проводок при переоценке ОС. Организация впервые решила переоценить две группы ОС - группу машин и механизмов и группу вычислительной техники. Данные по группам представлены в таблице.

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала			30 млн. руб. (180 млн. руб.-150 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов			5,6 млн. руб. (28 млн. руб. х 1,2 - 28 млн. руб.)
Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации			6 млн. руб. (16 млн. руб. - 10 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники			1,875 млн. руб. (5 млн. руб. - 5 млн. руб. х 0,625)

Переоценка ОС: отражение в налоговом учете

По налогу на прибыль переоценка основных средств не влечет налоговых последствий. Представители Минфина РФ неоднократно подчеркивали, что глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» не предусматривает переоценку основных средств.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ при проведении переоценки (уценки) объектов основных средств исходя из рыночной стоимости, положительная или отрицательная такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения (письма Минфина РФ от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412, от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621 и др.).

Сумма дооценки объекта ОС, относится на добавочный капитал организации в бухгалтерском учете, не участвует в формировании ни финансового результата в бухгалтерском учете, ни налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Поэтому в бухгалтерском учете не возникает разниц, учитываемых по правилам ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Так как при дооценке ОС в бухгалтерском учете происходит увеличение суммы амортизации, а в налоговом учете сумма амортизации остается неизменной, в учете ежемесячно начисляется постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 ПБУ 18/02).

При уценке, относимой на добавочный капитал организации, также не возникает разниц по ПБУ 18/02. После уценки ОС из-за разницы в суммах налоговой и бухгалтерской амортизации ежемесячно возникает ОНА. Сумма уценки ОС, относимая в бухгалтерском учете на прочие расходы можно классифицировать как ПНА.

Существенное влияние переоценка ОС оказывает на сумму налога на имущество, в тех случаях, когда сумма налога исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества. Т.к. переоценка отражается на 31 декабря, то в расчете среднегодовой стоимости имущества на 31 декабря применяется новая (переоцененная) стоимость имущества организации.

Таким образом, рост рыночной стоимости имущества организации приводит к увеличению сумм налога на имущество. Исключение составляют случаи, когда имущество организации облагается по кадастровой стоимости, т.к. в этом случае переоценка не изменяет размер налога на имущество.

Получите
консультацию
эксперта

Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

Способы переоценки ОС

Индексный метод, когда основные средства переоцениваются путем индексации балансовой стоимости объектов ОС.
Метод основан на применении специальных индексов переоценки, разработанных государственными органами статистики. В настоящее время такие индексы Росстат не публикует. Если организация выберет это способ, то ей придется самостоятельно разрабатывать индексы для переоценки. Это трудоемко и требует определенного уровня квалификации работников организации. Другой вариант - за разработкой индексов на возмездной основе обратиться в НИИ статистики Федеральной службы государственной статистики (Росстат). Такие рекомендации даны Минфином РФ в письме от 31.07.2003 N 04-02-05/3/63.
Метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При этом восстановительная стоимость ОС определяется путем прямого пересчета стоимости отдельных объектов по документально подтвержденным рыночным ценам на них, сложившимся на дату переоценки.

Для документального обоснования рыночной стоимости при применении метода прямой оценки используются:

данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;
сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;
сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе;
отчеты оценщиков о стоимости объектов основных фондов.

На наш взгляд, наиболее оптимальным способом является привлечение независимых специалистов - оценщиков.

На что обратить внимание в порядке проведения переоценки

Данные о переоценках отражаются в Инвентарной карточке учета объекта основных средств ОС-6.

Если организация выбрала модель учета с проведением переоценки ОС, то проводить переоценку нужно регулярно.

Пример определения существенности отклонения стоимости ОС .

Переоценка ОС: отражение в бухгалтерском учете

Операция	Дебет	Кредит	Сумма
Дооценка по группе машин и механизмов отнесена на увеличение добавочного капитала			30 млн. руб. (180 млн. руб.-150 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с дооценкой группы машин и механизмов			5,6 млн. руб. (28 млн. руб. х 1,2 - 28 млн. руб.)
Уценка первоначальной стоимости по группе вычислительной техники отнесена на прочие расходы организации			6 млн. руб. (16 млн. руб. - 10 млн. руб.)
Корректировка накопленной амортизации в связи с уценкой по группе вычислительной техники			1,875 млн. руб. (5 млн. руб. - 5 млн. руб. х 0,625)

Переоценка ОС: отражение в налоговом учете

Получите
консультацию
эксперта

Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.

— достаточно стабильная величина, но и она может изменяться; законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

Так. наиболее распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств — их переоценка. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаше одного раза в год (на начало отчетного года) по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка не только позволяет приблизить стоимость основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается на размере амортизационного фонда, балансовой оценке основного средства, на величине добавочного капитала или прибыли, влияет на валюту баланса, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).

Таким образом, переоценка, если рассматривать ее последствия в комплексе, представляется весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части предоставления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:

К-т сч. 83 «Добавочный капитал».

Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В этом случае сумму дооценки отражают записью:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если объект ранее не переоценивался, то сумма уценки его в результате переоценки относится на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом в бухгалтерском учете производят следующую запись:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В случаях когда объект ранее дооценивался, а в текущем году он подвергся уценке, сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае сумму уценки отражают записью:

К-т сч. 01 «Основные средства».

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии организации производят следующую запись:

Д-т сч. 84 « Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 01 «Основные средства».

Во всех случаях переоценки основных средств приходится корректировать в установленном порядке и суммы ранее начисленной по ним амортизации.

При выбытии объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

Д-т сч. 83 «Добавочный капитал»

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль {непокрытый убыток)».

Необходимо иметь в виду, что единожды произведенная переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание недоразумений с пользователями бухгалтерской информации (в том числе с контролирующими органами) следует определить в учетной политике периодичность проведения переоценки.

Эти сроки могут варьироваться для разных групп однородных объектов основных средств. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденций. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с чем возникнет необходимость уценки объектов.

Переоценка — дооценка или уценка — объекта влечет за собой пропорционатьное увеличение (или уменьшение) суммы накопленных амортизационных отчислений. Кроме того, при дооценке текущие амортизационные отчисления, включаемые в себестоимость, также возрастут — это снизит прибыль от обычных видов деятельности. Прибыль от продажи объекта по рыночным ценам в этом случае также сократится. В то же время амортизационный фонд на полное восстановление объекта пополнится.